El Código Agrupador, una vez terminado el Balance, en lo que se refiere al Estado de Resultados incluye en el aspecto de ingresos los conceptos siguientes: Ventas, devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas, productos financieros y otros ingresos. Este apartado está bien pensado y es sencillo.
En lo relativo a Costos incluye: Costo de ventas, compras, devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras y otras cuentas de costos. Abre luego un apartado de Gastos con: Gastos generales, gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros, otros gastos, participación de los trabajadores en las utilidades, gastos no deducibles, depreciación contable y amortización contable.
Sólo habría que criticar la duplicación de gastos generales que, si se consideran gastos de venta y gastos de administración, salen sobrando; así como señalar las inconsistencias de incluir amortización contable cuando en el balance no se mencionó y colocar la participación de los trabajadores en las utilidades por separado, cuando ahora, de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera, se considera un gasto operativo más.
Se mencionan dos cuentas de orden: Cuenta única de capital de aportación (CUCA) y Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Aquí sería importante incluir otras cuentas de orden, por las operaciones tan diversas que manejan algunas empresas.
En el tema de las subcuentas hay varios aspectos repetidos, omitidos y otros exagerados, por ejemplo, en el Balance el concepto Inversiones está dividido en Inversiones en Valores e Inversiones Temporales, que parece repetitivo. Mientras que en el caso del Impuesto al Valor Agregado aparece IVA a favor, IVA acreditable pagado, IVA acreditable de importación pagado, IVA pendiente de pago e IVA de importación pendiente de pago. Se entiende que se requiere información, pero algunos análisis parecen excesivos y pesarán sobre el contribuyente. Del mismo modo falta consistencia entre activo y pasivo, el caso del mismo IVA es un ejemplo, ya que no son equivalentes las cuentas del pasivo con las del activo y también se aprecia la falta de impuestos diferidos en el pasivo. Ya se mencionó antes y hay que subrayar la falta de cuentas en el pasivo para la emisión de títulos de deuda de cualquier tipo.
En el Estado de Resultados resalta que haya 35 subcuentas para Gastos Generales y que no esté incluido el concepto de sueldos y que en Gastos de Venta y Gastos de Administración no haya subcuentas. Las subcuentas de otros gastos en el momento actual, desde el punto de vista Normas de Información Financiera, no serían otros gastos.
La conclusión inevitable es que se trata de un documento que pudiera haberse pensado un poco más y sería excelente, pero se queda en el camino y causará bastantes problemas para llevarlo a la práctica. Adicionalmente, el SAT repite su inveterada costumbre de ignorar los criterios contables, que le servirían simplemente para facilitar el trabajo de todos.
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Visión Financiera de Francisco Calleja 